为什么出现了“免税的增值税专用发票”？

我们知道，免税业务是不能开具增值税专用发票的，只能开具增值税普通发票。

但是国家税务总局，退税减税降费政策操作指南（二）——小规模纳税人适用３％征收率销售收入免征增值税政策里面有一个答疑，让人心生困惑。

如下:

（十六）我公司是批发摩托车的小规模纳税人，在适用小规模纳税人免征增值税政策时，应当如何开具机动车发票？

答：批发机动车的小规模纳税人将车辆销售给下游经销商时，按照《机动车发票使用办法》（国家税务总局 工业和信息化部 公安部公告2020年第23号）的规定开具增值税专用发票。

2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人在开具机动车发票（增值税专用发票）时，可以选择开具免税的增值税专用发票，也可以选择放弃免税、开具3%征收率的增值税专用发票。如果选择开具免税的增值税专用发票，则购买方不能抵扣增值税进项税额；如果选择放弃免税、开具3%征收率的增值税专用发票，则销售方需按照规定计算缴纳增值税，同时购买方可以正常抵扣增值税进项税额。

这里提到了免税增值税专用发票，这是怎么回事呢？是不是写错了？

注意，这里并没有写错，为什么会有免税增值税专用发票呢？其实这里算一个特殊情况，也就是小规模适用3%免税政策和机动车发票政策碰在一起的一个结果。

国家税务总局 工业和信息化部 公安部公告2020年第23号《机动车发票使用办法》发布后，机动车发票都必须从增值税发票管理新系统中开具。办法自2021年5月1日起试行，7月1日起正式施行。

而且机动车发票只有两种：

1、通过增值税发票管理系统开票软件中机动车发票开具模块所开具的增值税专用发票（左上角有机动车字样）

2、通过增值税发票管理系统开票软件中机动车发票开具模块所开具的机动车销售统一发票

所以这里是必须从新的机动车开具模块开具机动车发票，而且机动车模块没有所谓的机动车普通发票，那么小规模销售企业在享受免税同时又要开机动车发票时候，就只能开机动车免税专用发票了。

所以这是一种非常特殊的情况，不具有普遍性。

延伸说一下，什么时候开机动车专用发票，什么时候开机动车销售统一发票呢？

我们先看一下新车销售的流程：机动车生产企业→机动车授权经销企业→消费者

1、机动车生产企业→机动车授权经销企业，开具增值税专用发票（左上角有机动车字样）

机动车生产企业把车辆销售给机动车授权经销单位，比如一汽大众把车销售给4S经销店。一汽大众通过增值税发票管理系统开票软件中机动车发票开具模块所开具的增值税专用发票。

注意这里的增值税专用发票是特殊的专票，是左上角带机动车标识的专票，和一般的专票是有区别的，这种专票是通过机动车模块开具的。

如图所示：

2、机动车授权经销企业→消费者，开具机动车销售统一发票

机动车授权经销单位把车辆卖给消费者，就得开具机动车销售统一发票，机动车销售统一发票是单独的票种，也是通过增值税新系统的机动车模块开具的。比如4S店把车卖给个人，或者卖给实际使用的公司，都开这种发票。

这种发票用于购买方入账、抵扣、上户、缴纳购置税。

如图所示：发票有六联

以上就是新车销售的一般流程，如果自然人是最终消费者，那最终消费者负担了增值税，买车的价格是含了增值税的。

如果消费者是公司，因为公司购买车辆是为了生产经营用，所以不负担这个增值税，增值税可以做进项税抵扣处理。

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来源：二哥税税念；晶晶亮的税月略作整理